对绿色会计基本理论的理解

２０１３年第６期　中国农业银行武汉培训学院学报　Ｎｏ．６　Ｎｏｖ．２０１３　总第１６２期　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆＡＢＣ　Ｗｕｈａｎ　Ｔｒａｉｎｉｎｇ　ＣｏＨｅｇｅ　Ｓｅｒｉａｌ　Ｎｏ．１６２　对绿色会计基本理论的理解　宋　波　（中国农业银行武汉培训学院，湖北武汉７３００７７）　［摘　要］　当今世界资源的浪费和环境的污染越来越严重，人们一味的追求经济的快速发展，　却忽视了人与自然的和谐发展。根据我国科学发展观的要求，发展低碳经济对我国经济的可持续发　展至关重要。绿色会计是我国低碳经济发展的重要组成部分。本文着重从绿色会计的基本特点出发，　分析阐明了绿色会计的核算，指出并讨论当前我国实施发展绿色会计的必要性，并有针对性的提出　相应的可行性的建议。　［关键词］　绿色会计；绿色会计核算；必要性；可行性建议　［中图分类号］Ｆ２３０［文献标识码］Ａ［文章编号］１００４－４８１７（２０１３）０６－００７９—０３　一、绿色会计的概念　了。在现在的会计中我们反映了这样一个观念，　绿色会计又称环境会计，它是以货币为主　一是财产所有者有权毁坏他们拥有的东西。我　要计量单位。以有关法律、法规为依据，计量、记　们反映的原则是．财产所有权不必受保管责任　录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，　概念的束缚。二是只有存在财产权的事物才有　同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理　价格。于是公共物（空气、海洋等）以及拥有的那　计量与报告。从而综合评估环境绩效及环境活　些不能用价格反映的东西就不能成为会计核对　动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试　对象的一部分。根据现代会计原理产生的会计　图将会计学与环境经济学相结合。通过有效的　公式，即从收入中减去成本计算利润的配比公　价值管理。达到协调经济发展和环境保护的目　式，仅包括了经济成本，而不计算社会成本，这　的。国外将利用货币工具对环境问题进行管理　不仅导致了虚夸的税收．而且鼓励了以牺牲环　的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个　境来取得当前利益的行为。　方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与　绿色会计是以货币为主要计量单位，以有　自然资源和环境有关的内容。是运用物理和货　关环境法律、法规为依据。研究经济发展与环境　币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因　之间的联系，确认、计量、记录环境污染、环境防　此。也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会　治、开发和利用的成本与费用。分析环境绩效以　计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以　及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学　及组织活动所造成的环境影响。一般分为环境　科。它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而　差别会计和生态会计两大类。　展开的会计，其要点是，资源和环境具有“资本”　人们把货币计价作为会计的本质特征，在　性质，其价值在于能向“人造资本”转换，因此要　此基础上，按权责发生制进行会计确认。按历史　计量资本的转换过程，并确定最佳的转换比率，　成本进行会计计量和按复式记帐实行会计记　以利于保护社会总资产的平衡。　录，并将此确认为会计的三大基本支柱。可是本　二、绿色会计的特点　应明显作为基本要素之一的“环境”却被忽视　１、在核算内容上，绿色会计核算的经济内　容具有不确定性。环境经济业务具有综合性、复　杂性和长期性，绿色会计需要大量的环境成本　［收稿日期］２０１３－－１０—２０　计量　－－－—－７９・－－—－　２、在研究方法上，绿色会计具有多样性。绿　（２）、“环境”是一种有价值的资源。它能够　为整个人类社会的现在和将来提供多种多样的　色会计不仅仅需要政治经济学和数学等基本理　论方法，还需要涉及更为广泛的学科领域。　服务。这些服务的本身具有直接或间接的经济　价值。因此应在会计信息中得到反映。　（３）、由于会计体系要考虑环境，所以包括　环境在内的会计模式不同于传统的会计模式。　人类从事社会的生产消费．要从生态圈内用去　一３、在财务报告形式上，绿色会计具有综合　性。企业财务报告既应揭示企业的日常财务信　息，也应揭示企业有关企业环境目标和企业环　境治理方面的非财务信息。　三、绿色会计理论产生的背景　些资源，经过经济活动、社会活动和人类生活　绿色会计理论产生于自然资源过度消耗，　生态环境持续恶化的背景下。第二次世界大战　结束以后，没有了战争的袭扰，世界范围的科学　技术革命迅速展开。资本主义发达国家进入了　经济发展的黄金期。但是，经济的持续繁荣、生　等一系列过程，会导致排放物的产生。如果排放　物较少．环境来得及净化或转化为再生性资源，　如果排放物过多。环境来不及将其净化或转化　为再生性资源．则需要人类用昂贵的代价进行　净化或转化，否则环境将给人类带来危害・。整个　社会生产消费和相应的生态循环价值都要反映　到会计模式中去。　２、绿色会计的确认与计量　产力的高度发展却建立在大量消耗自然资源的　基础上，自然资源长期持续被过度开采，生态环　境也随之长期持续恶化。进入７０年代以来，伴　随着人口剧增，需求也同样在不断地增加，则进　一（１）、绿色会计的确认是将涉及环境的经济　业务作为会计要素加以正式记录并列入会计报　表的辩认和确定过程。如将“自然资产”确认为　资产要素，将“环境损害费用”确认为费用要素　等。　（２）、绿色会计的计量是为了将涉及环境的　步加剧了对自然资源的消耗，从而使能源加　剧紧张．自然灾害频繁发生。环境污染日趋严　重。纵观全球社会经济所依赖的资源基础、生态　环境，已呈现人不敷出、寅吃卯粮的景况，这不　仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，　制约了经济可持续发展，而且使人类与自然，生　态与经济出现了日益尖锐的矛盾。在这种背景　下．有识人士提出了绿色会计理念。　１　９７１年比蒙斯《控制污染的社会成本转换　经济业务作为会计要素加以正式记录并列入会　计报表而确定其金额的过程。在计量中，最困难　的是自然资产的价值计量。其公式框架如下：　现实使用价值＝直接使用价值＋间接使用价　值　研究》，１９７３年马林的《污染的会计问题》这两　篇文章是早期绿色会计理论的代表作。随后为　保护生态环境而研究生态环境的成本和价值，　提供生态环境变化会计信息的绿色会计也越来　越受到人们的关注。联合国国际会计和政府间　专家工作组在连续几次的会议上讨论过绿色会　计问题，并建议各国研究相关的会计准则，绿色　会计理念开始被愈来愈多的人们所重视。　四、绿色会计的核算　大体上有以下几点：　总用户价值＝现实使用价值＋未来使用价值　自然资产价值＝总用户价值＋存在价值　而间接使用价值、未来使用价值和存在价　值又是自然资产价值计量中最困难的内容，需　要借助于价格替代、支付意愿、接受意愿等方法　来计量。　３、绿色会计还要考虑公平和未来两个因素　环境是全人类及其子孙后代的共同财产，　可持续发展理论要求环境会计不仅要考虑环境　因素．还要考虑公平和未来两个因素，其中最为　重要的是资本的性质。会计所计量的资本除了　资本和人力资本以外，还有自然资本。而自然资　本在以往会计学中被忽视了。一般来说自然资　１、绿色会计的基本模式　（１）、绿色会计中的环境是指自然环境与人　工环境的统一体。自然环境通常是指非人类创　造的物质所构成的地理空间。人工环境是指人　类通过生产活动所建造的生活或劳动的环境。　本随着人工资本的产生而减少，绿色会计要考　虑公平和未来。就是要披露这两种资本之间的　转换．并计算出最佳的转换比率，以利于保持社　会资产的总平衡。　然而自然环境，长期以来被人们所忽视，或是无　偿、低价地被占有和利用，导致其恶化。这些都　应成为绿色会计所提供信息中的重要部分。　一８Ｏ一　４、绿色会计的披露和分析　绿色会计报表披露企业环境信息是履行社　会责任的一个重要步骤。因此，绿色会计披露可　以帮助企业和其他组织，增强其公众信任度，使　企业能够得到一个公平的绿色估价商誉，绿色　会计披露的实行刻不容缓。绿色会计的披露包　括两方面内容：一是在企业的会计报表及其附　注中具体披露企业本期发生应记入本期损益的　环境支出和与环境相关的资本性支出；二是在　企业的会计报表附注中披露企业执行的环境政　策、实施情况以及企业治理环境和保护环境的　长期目标等　绿色会计通过会计报表提供的是　历史性数据，而报表使用者的决策是面向未来　的，另外，报表中的数据隐含着许多环境问题，　因而需要对绿色会计提供的资料进一步加Ｔ，　进行比较评价和解释。其比较分析的方法通常　用经济发展与环境保护综合平衡分析中的投入　产出法。　五、我国建立绿色会计必要性和可能性　建立我国绿色会计的必要性从以下几点可　以说明：　１、是我国环境现状提出的要求。科技的发　展，人口的增加，社会需求膨胀，造成了自然资　源被极度开采而日趋耗竭，环境污染日渐严重，　这从根本上制约了经济的发展和人们生活水平　的提高。绿色会计能够引导和监督企业通过一　定的社会经济活动保护资源，维护生态平衡。　２、是企业自身发展的要求。传统的企业发　展模式是高投入低产出，必然造成过度开发消　耗资源：高污染低效益必然造成生态环境补偿　能力严重滞后，这些都阻碍了企业自身的发展。　从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿　色会计，才能始终保持竞争的优势。　３、是正确衡量国民生产总值和企业生产成　本的需要。绿色会计通过核算企业的社会资源　成本。能较准确地反映国民生产总值和企业生　产成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源　环境。　４、是企业责任向社会扩展的必然结果　经　济的发展，人们需求的多元化，需要企业将过去　单纯追求经济发展速度和效益，转变为追求经　济、社会、自然环境协调发展，同时必须承担社　会责任，对企业有关的资源环境、废弃物以及与　生态环境的关系等进行反映和控制，计算和记　录企业的环境成本和环境效益，向外界提供企　业社会责任履行情况的信息。　５、是正确核算企业的经营成果，准确地分　析企业的财务风险，全面考核经营管理者业绩　的需要　在损益表中计算经营成果时，只有将企　业对环境影响的耗费作为收入的减项反映，才　能正确核算企业的经营成果：只有在负债总额　中加上企业因对环境造成危害而形成的环保负　债额，才能得出真实可靠的资产负债率，准确分　析企业的财务风险。绿色会计揭示企业履行社　会责任的信息，可从社会的角度而不是仅仅从　企业的角度来全面考核经营管理者的业绩。　六、推进绿色会计核算的建议　第一，加强绿色会计理论研究　政府应当不断引导会计界在绿色会计方面　的研究，或者成立绿色会计理论及运用专题课　题组。如在中国会计学会环境专业委员学会的　领导下成立“绿色会计研究课题组”，率先组织　热衷于绿色核算和监督的学者专家，与环保专　家密切合作，对绿色会计理论、自然资源成本、　环境影响成本等一系列有关问题进行研究，提　高我国绿色会计理论水平，促进绿色会计理论　早日与实践相结合。　第二，加快绿色会计准则的制定　财政部应尽快出台绿色会计的相关准则，　使企业在进行绿色会计核算时有章可循。有法　可依，也使得会计信息使用者有着统一的标准　考核企业与资源环境的关系　由于绿色会计是　环境和会计学的交叉学科，其本身具备会计学　的特征，因此在制定绿色会计准则时要以《企业　会计准则》为约束，不能违反《企业会计准则》的　相关规定。　第三，加强企业对绿色会计的认识　绿色会计不仅包含经济问题、环境问题和　社会问题，也涵盖时间和空间的问题．是一项非　常复杂的系统工程，因此必须得到政府和社会　的高度重视。培养公民的文化知识和业务能力　时，加强环境意识教育。除了对全民进行环境意　识宣传外，更应该对现有的企业决策层、管理人　员和丁程技术人员进行绿色经营教育，使企业　将绿色经营理念贯穿于生产经营的全过程。　（本期编校：吴敬文林小平郭磊）