ValueEngineering·61·A会计师事务所审计质量控制研究ResearchonAuditingQualityControlofAAccountingFirm杨朋伟YANGPeng-wei（郑州升达经贸管理学院会计学院，新郑451191）（SchoolofAccounting，ZhengzhouShengdaUniversityofEconomic，Business&Management，Xinzheng451191，China）摘要院审计质量的高低决定着审计行业的发展前景，同时也影响着社会公众对审计的认可程度，本文以A会计师事务所为研究对象，发现其在审计质量控制中存在的问题，并提出相应的解决措施。希望对我国会计师事务所行业的发展有所帮助。Abstract:Thelevelofauditqualitydeterminesthedevelopmentprospectsoftheauditindustry,anditalsoaffectsthedegreeofpublicacceptanceofauditing.ThispapertakesAAccountingFirmastheresearchobject,findsproblemsinitsauditqualitycontrol,andproposescorrespondingsolution,tohelpthedevelopmentofChina'saccountingfirmindustry.关键词院A会计师事务所；审计质量；审计风险Keywords:AAccountingFirm；auditquality；auditrisk中图分类号院F233文献标识码院A文章编号院1006-4311（2020）04-0061-020引言会计师事务所是政府与企业之间的桥梁，不仅为两者提供各种审计服务，而且独立于两者，肩负着实现行业公平的社会责任。会计师事务所处于这样的位置，这对自身有着非常严格的要求。而确保审计质量是会计师事务所的核心，提升审计质量，不仅能够降低风险，促进审计工作的发展，使审计工作能够更加的适应于企业内外部环境变化的需要，而且在一定程度上，其水平反映了会计师事务所审计职能的有效性以及外部信息披露的可靠性。1A会计师事务所审计质量控制现状以下将通过业务承接、业务执行、监控制度、人力资源四方面介绍A会计师事务所审计质量控制的现状1.1业务承接A会计师事务所在承接业务时，根据与客户关系的不同区别对待。针对老客户的业务承接，主要根据其以前年度出具的审计报告，至于被审计单位近期经营活动的变动及面临的风险并没有做出具体的调查；针对新客户的业务承接，首先，要评估被审计单位的管理层诚信、荣誉和形象，其次，评估被审计单位的财务报表编制是不是积极遵守会计准则的编制基础、是不是清楚被审计单位对内、对外的财务状况等条件，最后，在以认真、细心的处事态度执行审计准备后，确保审计工作符合审计质量控制程序，签订审计业务约定书，约定相关服务内容等细节，如果被审计单位不符合审计条件，则会计师事务所不承接业务。1.2业务执行在业务执行方面，A会计师事务所主要采用三级复核制度，首先是由项目经理对项目组成员编制的工作底稿进行逐张复核，如果发现遗漏就要求审计部门所有人员进行修改完善，并签字后形成一级复核结果。一级复核结束后，由部门负责人认真对审计工作的底稿进行二级复核，主要审核审计程序的设计、执行情况以及审计结果在审计工作底稿中的记录，并及时补充项目组的未尽事宜，然后签字要要要要要要要要要要要要要要要要要要要要要要要作者简介院杨朋伟（1988-），女，河南安阳人，硕士研究生，研究方向为管理会计。形成二级复核结果。之后由主任会计师对重要的审计调整事宜和审计结果进行三级复核。1.3监控制度A会计师事务所的质量控制一般通过两类途径进行监督，第一类途径是一般性监督，主要是通过控制程序、工作底稿、公开信息、对当事方的采访和查询，第二类途径是重点监督，主要是通过深入监测现场对整个审计过程全程跟踪。除此之外，A会计师事务所并没有更加完善的监控制度以及对违规人员的相关处置。1.4人力资源A会计师事务所人员的管理是由综合部负责，主要依据事务所现有发展现状、人员离职动态以及各部门经理对人员的需求情况，制定招聘计划，开展校园招聘，然后进行专业的笔试和面试，选择综合能力比较突出者作为新进人员。在新进员工的成长学习方面，A会计师事务所没有相关制度规定，新进员工只能通过自发学习最新的法律法规和其他相关知识，以此达到自我成长提升专业能力的目的。2A会计师事务所审计质量控制存在的问题2.1承接业务过于盲目据调查，A会计师事务所在承接业务的时候，有时候过于偏重业务所带来的经济利益，对于老客户的承接，A会计师事务所对被审计单位内外部环境的变化没有进行详细的调查，仅根据其以前的审计报告了解被审计单位，这不仅增加了A会计师事务所的审计风险，而且降低了审计质量；对于新客户的承接，虽然A会计师事务所有明确制度，但由于人员数量的限制，实际执行时并没有完全遵守这一标准，特别是在业务比较繁忙的时期，业务部为了眼前利益承接业务，并不能严格控制承接新客户的程序。这一系列执行标准的失效会导致审计单位不能按照正常审计标准对被审计单位的审查进行评估，从而给会计师事务所的审计质量带来潜在风险。2.2质量控制复核执行不到位A会计师事务所在业务执行过程中，建立了三级复核制度，但由于事务所独特的组织结构，A会计师事务所的项目经理和审计部门的负责人都由副主任会计师一人担·62·任，即一级复核和二级复核的实际执行人为一人，两级复核存在大量的重复作业，审核人员对工作底稿难以做到逐一复核，无法保证审计底稿的审计质量。而且一般二级复核是对一级复核的一个监管，这样的复核方式就无法保证审计质量的独立性。2.3监控制度不完善监督的人员就只有三个人，A会计师事务所的监控是由主任会计师负责，由于人员的限制以及个人能力实际上的有限，导致A会计师事务所的监控程序实施不完整，若出现问题则无法判断质量控制政策和程序的实施情况，也不能对审计人员的执业操守和职业道德的行为进行有效监督，从而使事务所的审计质量难以得到保障。事务所并没有处罚相关违规人员的制度，不能起到警示的作用，有可能出现违规人员再犯的情况，这就对A会计师事务所后期的监管十分的不利，更无法确保审计质量。2.4人力资源管理缺失在A会计师事务所中，注册会计师只有7人，持证人员过少且学历不高，大部分人员没有相关行业的从业经验。由于缺少大量的专业人员，事务所业务繁忙时会使用不具备审计经验的在校学生作为审计助理，从而降低整体项目组的专业能力，为审计工作的审计质量带来潜在风险。而且事务所并没有定期的考核制度和统一培训活动，对于员工的专业技能提升完全是靠自身的觉悟和自身自制力，这并不能起到很好的作用。部分员工并没有良好的自觉性，所以不能保证每个员工都能及时更新其专业能力，当然对事务所的审计质量也会产生不利影响。33.1A会计师事务所管理意识薄弱会计师事务所审计质量控制问题的成因分析主要体现在两方面，一方面，A会计师事务所高层管理人员的管理意识较为薄弱，A会计师事务所缺少详细的规章制度，对员工在操作方面的规范性并没有明确的质量规定要求。尤其是在对老客户进行业务承接的时候，只是通过以前的审计报告来决定是否对老客户进行承接，影响了审计质量；另一方面，A会计师事务所中的管理者并没有将审计质量的要求渗透到日常的工作中。例如，针对审计报告的三级复核，虽然规章上要求审计师按照三级复核的制度进行，但是在实际工作中，一级复核人和二级复核人均为副主任会计师，没有达到三级复核的要求，这要也严重影响到审计质量。3.2会计师事务所行业竞争压力较大截至目前为止，我国的会计师事务所数量繁多，审计市场竞争激烈，而多数的中小型会计师事务所由于自身规模小，竞争力不强，较易被取代，所以中小型会计师事务所为了牟取自身利益，很容易就在审计报酬上与被审计单位达成妥协，并大大降低审计成本，严重影响到审计质量的可信度。44.1A完善承接业务程序会计师事务所审计质量控制的改善对策确保审计质量的第一步是完善承接审计项目的程序。老客户的审计项目是会计师事务所的优质项目资源，A所以回访，会计师事务所应建立客户质量库，第一时间掌握被审计单位的变化，定期对客户进行跟踪更好的为客户提供审计相关服务。除此之外，A会计师事务所应建立相关价值工程的制度避免审计部经理与被审计单位密切关系，例如，派遣专门的人员对老客户相关的审计业务进行检查，对于那些长时间合作的客户，主任会计师有责任进行检查监督。对于新客户，有必要在开展业务之前充分了解业务条件，行业状况，客户单位的内部条件以及可能对被审计单位造成重大影响的交易及其他相关信息，进行初步风险评估。综合考虑事务所的人员配置和作业时间等条件，最终确定是否承接客户的审计业务。4.2严格执行三级复核制度会计师事务所需要严格的执行三级复核制度，将三级复核制度执行到位，不能梳于表面。落实事务所三级复核制度的关键在于事务所人事安排，提高审计经理数量，确保一级复核和二级复核独立执行，副主任会计师执行一级复核后，副主任会计师不能担任项目经理，而由审计经理承担二级审查的执行并完成相关业务安排，通过不同人员进行复核提升审计质量。4.3完善监控制度对业务进行全局跟踪，记录和监控。增加质量管理部门人员，共同监督全公司员工遵守质量管理体系，职业道德规范，完善审计工作的实施过程，注重事务所的内部监测结果，全面检查审核质量控制体系的实际实施进度。与领导沟通审计实施过程中的问题，积极进行改正，并出具有效的补救方案。4.4规范人力资源管理对于A会计师事务所来说，从业人员的工作质量很大程度上直接影响了其审计质量，所以A会计师事务所应从两方面进行人员的控制。一方面，在人员招聘方面，可以采用管培生制度，就是指应届生在事务所的各个岗位间进行定期轮岗，通过对各个岗位的轮岗学习，应届生能更近一步了解公司的运营状况和潜在风险，进而选择最适合的部门。另一方面，应该增加针对事务所全体员工进行定期培训，使全体员工能够掌握最新的行业政策，提高个人的审计的质量。另外还需要增加对员工专业技能定期和不定期的考核制度，对于不达标的员工应该进行针对性的培训，甚至可以用奖惩措施来引导员工积极学习新知识的动力。5结语审计质量不仅是政府部门一个可靠的监管标准，而且也是投资者选择投资方向的一个重要指标，其质量的高低严重影响着会计师事务所的发展。而A会计师事务所在业务承接、业务执行、监控制度及人力资源管理方面存在着影响审计质量高低的问题，所以针对A会计师事务所所面临的问题提出相对应的措施。而A会计师事务所是我国典型的中小型会计师事务所，希望对A会计师事务所审计质量控制的研究，可以促进我国中小型会计师事务所健康发展。参考文献习，2018[1]阎凌兰院（16）.会计师事务所质量控制模式问题分析[J].财会学财会学习，[2]殷萍：106.2018.会计事务所审计质量控制中存在的问题及对策（16）：133-134.[J].措施[3][J].李友根.中小会计师事务所审计质量控制中的问题分析及18）[4]财会学习，2017（22）：147-148.：99-101.荆玮.会计师事务所的业务质量控制[J].财会学习，2017（
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